Considere el Fideicomiso Intencionalmente Defectuoso Cuando Regale Activos

Considere el Fideicomiso Intencionalmente Defectuoso Cuando Regale Activos

Por: Randall A. Denha, J.D., LL.M.

Aquí hay una gran técnica para transferir la riqueza de una manera ventajosa y única: regalar la apreciación de un activo mientras se mantiene o retiene el derecho a los ingresos. Un fideicomiso irrevocable intencionalmente defectuoso («IDIT») es un fideicomiso irrevocable diseñado para el beneficio de sus hijos y futuros descendientes. En general, el IDIT implica tanto una donación de activos como una venta de activos por el valor total de mercado (FMV) del activo a un fideicomiso. Dado que la venta se realiza por el valor justo de mercado, no hay donación; dado que el fideicomiso es un fideicomiso otorgante, el otorgante está, en esencia (a efectos del impuesto sobre la renta), vendiendo el activo a sí mismo, sin reconocimiento de ganancias o pérdidas. Esto es cierto a pesar de que la venta elimina el activo(s) del patrimonio imponible del otorgante a efectos del impuesto sobre donaciones y sucesiones.

Paso 1. Dado que el otorgante está vendiendo el activo al fideicomiso, el primer paso es asegurarse de que el fideicomiso es una parte legítima y solvente en la transacción. Si el otorgante vendiera un activo valioso a crédito al fideicomiso sin valor neto, el IRS podría considerar la transacción como una farsa. Por lo tanto, para dotar al IDIT de un valor neto, el otorgante debe hacer una donación completa de una suma sustancial de dinero en efectivo o de activos a un fideicomiso; el valor neto del fideicomiso probablemente debería ser al menos del 10% al 20% del valor de la propiedad que se vende. Esto se conoce como el «capital inicial».

El fideicomiso debe redactarse de manera que sea «intencionadamente defectuoso» a efectos del fideicomiso del otorgante, haciendo que la transferencia sea incompleta a efectos del impuesto sobre la renta, pero completa a efectos del impuesto sobre donaciones y sucesiones. Esta diferencia en el tratamiento de la transferencia a efectos del impuesto sobre la renta y del impuesto sobre donaciones y sucesiones tiene dos consecuencias importantes. En primer lugar, las ventas a este tipo de fideicomiso no generan ningún impuesto sobre la renta. El vendedor, como otorgante del fideicomiso, es tratado como si se vendiera la propiedad a sí mismo. En segundo lugar, el vendedor, como otorgante, es responsable de pagar todo el impuesto sobre la renta de los ingresos recibidos por el fideicomiso, lo que incluye todos los ingresos por alquiler y/o intereses recibidos por el fideicomiso. Esto permite asignar el 100% de los ingresos por alquiler a los beneficiarios del fideicomiso, en lugar de reducir el patrimonio del fideicomiso para pagar el impuesto sobre la renta. El 100% de los ingresos por alquiler puede entonces utilizarse para realizar los pagos del pagaré.

Paso 2. El otorgante y el fideicomiso celebran un acuerdo de venta de buena fe en el que el
otorgante vende un activo al fideicomiso a crédito (es decir, a cambio de un pagaré). El fideicomiso realiza pagos anuales de intereses y pagos parciales de capital al otorgante utilizando el tipo federal aplicable («AFR»). En la actualidad, el AFR es muy bajo, y un préstamo de hasta 9 años sólo requiere un tipo de interés inferior al 2%. El principal también puede ser un único pago global que vence al final del plazo del pagaré. Los intereses deben pagarse anualmente, porque a efectos del impuesto sobre donaciones y sucesiones, el otorgante y el fideicomiso son entidades separadas y todas las transacciones deben realizarse en condiciones de igualdad. Por eso es necesario establecer la legitimidad de una donación mediante la entrega al fideicomiso del capital inicial necesario.

Sería difícil argumentar que existe una venta legítima cuando la venta es a una entidad que no posee ningún otro efectivo o activo. Además, si los ingresos del activo vendido al fideicomiso se consideran la única fuente para el reembolso del pagaré, el IRS podría argumentar que el contribuyente había conservado un interés en los activos, con lo que volverían a entrar en el patrimonio del contribuyente. Dado que el propósito de un IDIT es eliminar los activos del patrimonio del contribuyente, esto sería obviamente una consecuencia indeseable.

Conclusión

Al aprovechar las diferencias entre las normas del impuesto sobre la renta y las normas del impuesto sobre sucesiones y donaciones, los IDIT ofrecen a los contribuyentes una oportunidad única para disfrutar de un importante ahorro en el impuesto sobre el patrimonio. Los contribuyentes que deseen reducir su carga fiscal con un riesgo mínimo deberían considerarlos seriamente. El impacto de la planificación del fideicomiso defectuoso es la reducción sustancial del patrimonio y la transferencia de la apreciación de los activos de los padres a los hijos y/o nietos. Aunque el fideicomiso defectuoso es una idea vanguardista, no es para todo el mundo. Es una herramienta de planificación adicional que debe ser considerada junto con otras ideas de planificación patrimonial.

Deja una respuesta

Tu dirección de correo electrónico no será publicada. Los campos obligatorios están marcados con *