Considerare il trust intenzionalmente difettoso quando si regalano beni

Considerare il trust intenzionalmente difettoso quando si regalano beni

Da: Randall A. Denha, J.D., LL.M.

Ecco una grande tecnica per trasferire la ricchezza in un modo vantaggioso e unico: regalare la rivalutazione di un bene mantenendo o conservando il diritto al reddito. Un trust irrevocabile intenzionalmente difettoso (“IDIT”) è un trust irrevocabile progettato a beneficio dei vostri figli e futuri discendenti. In generale, l’IDIT comporta sia una donazione di beni che una vendita di beni per l’intero valore di mercato (FMV) del bene ad un trust. Poiché la vendita è al FMV, non c’è donazione; poiché il trust è un trust del concedente, il concedente sta in sostanza (ai fini dell’imposta sul reddito), vendendo il bene a se stesso, senza riconoscimento di guadagno o perdita. Questo vale anche se la vendita rimuove i beni dal patrimonio imponibile del concedente ai fini dell’imposta sulle donazioni e sul patrimonio.

Passo 1. Poiché il concedente sta vendendo il bene al trust, il primo passo è assicurarsi che il trust sia una parte legittima e degna di credito nella transazione. Se il concedente vendesse un bene di valore a credito al trust senza alcun valore netto, l’IRS potrebbe considerare la transazione una frode. Quindi, per dare all’IDIT un valore netto, il concedente dovrebbe fare una donazione completa di una somma sostanziale di denaro o beni a un trust; il valore netto del trust probabilmente dovrebbe essere almeno dal 10% al 20% del valore della proprietà venduta. Questo è noto come “seed money”.

Il trust dovrebbe essere redatto in modo che sia “intenzionalmente difettoso” ai fini del grantor trust, rendendo il trasferimento incompleto ai fini dell’imposta sul reddito, ma completo ai fini dell’imposta sulle donazioni e sul patrimonio. Questa differenza nel trattamento del trasferimento ai fini dell’imposta sul reddito e ai fini dell’imposta sulle donazioni e sulle successioni porta a due importanti conseguenze. In primo luogo, le vendite a questo tipo di trust non comportano alcuna imposta sul reddito. Il venditore, come concedente del trust, è trattato come se vendesse la proprietà a se stesso. In secondo luogo, il venditore, in quanto concedente, è responsabile del pagamento di tutte le imposte sul reddito dal reddito ricevuto dal trust, che comprendeva tutti i redditi da locazione e / o interessi ricevuti dal trust. Questo permette al 100% del reddito da locazione di essere assegnato ai beneficiari del trust, piuttosto che ridurre il patrimonio del trust per pagare l’imposta sul reddito. Il 100% del reddito d’affitto può quindi essere usato per fare i pagamenti sulla cambiale.

Step 2. Il concedente e il trust stipulano un contratto di vendita in buona fede in cui il
concedente vende un bene al trust a credito (cioè in cambio di una cambiale). Il trust effettua pagamenti annuali di interesse e di capitale parziale al concedente usando il tasso federale applicabile (“AFR”). Attualmente l’AFR è molto basso, con un prestito fino a 9 anni che richiede solo un tasso di interesse inferiore al 2%. Il capitale può anche essere un singolo pagamento balloon dovuto alla fine del termine della nota. L’interesse deve essere pagato annualmente, perché ai fini dell’imposta sulle donazioni e sulle successioni, il concedente e il trust sono entità separate e tutte le transazioni devono essere a condizioni di mercato. Questo è il motivo per cui è necessario stabilire la legittimità di una donazione donando al trust il denaro necessario.

Sarebbe difficile sostenere che esiste una vendita legittima quando la vendita è a un’entità che non possiede altri contanti o beni. Inoltre, se il reddito del bene venduto al trust è visto come l’unica fonte per il rimborso della cambiale, l’IRS potrebbe sostenere che il contribuente ha mantenuto un interesse nei beni, riportandoli così nel patrimonio del contribuente. Poiché lo scopo di un IDIT è di rimuovere i beni dal patrimonio del contribuente, questa sarebbe ovviamente una conseguenza indesiderabile.

Conclusione

Sfruttando le differenze tra le regole dell’imposta sul reddito e quelle dell’imposta sulle successioni e sulle donazioni, gli IDIT forniscono ai contribuenti un’opportunità unica di godere di significativi risparmi sulle imposte di successione. I contribuenti che cercano di ridurre il loro carico fiscale con un rischio minimo dovrebbero prenderli in seria considerazione. L’impatto della pianificazione fiduciaria difettosa è una sostanziale riduzione del patrimonio e il trasferimento dell’apprezzamento dei beni dai genitori ai figli e/o nipoti. Anche se il defective grantor trust è un’idea all’avanguardia, non è per tutti. È un ulteriore strumento di pianificazione che dovrebbe essere considerato insieme ad altre idee di pianificazione patrimoniale.

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