Considerar a Confiança Intencionalmente Defeituosa Quando Doando Ativos

Considerar a Confiança Intencionalmente Defeituosa Quando Doando Ativos

Por: Randall A. Denha, J.D., LL.M.

Aqui está uma grande técnica para transferir riqueza de uma forma vantajosa e única: presentear a valorização de um ativo mantendo ou retendo o direito à renda. Um trust irrevogável intencionalmente defeituoso (“IDIT”) é um trust irrevogável projetado para o benefício de seus filhos e futuros descendentes. Em geral, o IDIT envolve tanto uma doação de ativos como uma venda de ativo(s) pelo valor total de mercado justo (FMV) do ativo para um trust. Como a venda é feita no FMV, não há doação; como o fideicomisso é um fideicomisso, o fideicomitente é em essência (para fins de imposto de renda), vendendo o ativo para si mesmo, sem reconhecimento de ganhos ou perdas. Isto se aplica mesmo que a venda remova o(s) ativo(s) do patrimônio tributável do cedente para fins de doação e imposto de propriedade.

P>Passo 1. Como o cedente está vendendo o ativo para o trust, o primeiro passo é assegurar que o trust seja uma parte legítima e solvente da transação. Se o cedente vender um activo valioso a crédito do trust sem património líquido, o IRS poderá considerar a transacção uma farsa. Assim, para dar ao patrimônio líquido do IDIT, o cedente deve fazer uma doação completa de uma soma substancial de dinheiro ou bens a um trust; o patrimônio líquido do trust provavelmente deve ser de pelo menos 10% a 20% do valor do imóvel a ser vendido. Isto é conhecido como o “dinheiro-semente”.

O fideicomisso deve ser redigido de modo que seja “intencionalmente defeituoso” para fins do fideicomisso cedente, tornando a transferência incompleta para fins de imposto de renda, mas completa para fins de doação e imposto sobre heranças. Esta diferença no tratamento da transferência para fins de imposto de renda e imposto sobre doações e heranças resulta em duas conseqüências principais. Em primeiro lugar, as vendas para este tipo de fideicomisso não resultam em imposto de renda. O vendedor, como concedente do fideicomisso, é tratado como se vendesse a propriedade para si próprio. Em segundo lugar, o vendedor, como concedente, é responsável pelo pagamento de todo o imposto de renda a partir da renda recebida pelo fideicomisso, que inclui todos os rendimentos de renda e/ou juros recebidos pelo fideicomisso. Isto permite que 100% dos rendimentos de aluguer sejam atribuídos aos beneficiários do fideicomisso, em vez de reduzir os bens do fideicomisso para o pagamento do imposto de renda. 100% dos rendimentos de rendas podem então ser utilizados para fazer pagamentos na nota promissória.

P>Passo 2. O cedente e o fideicomisso celebram um contrato de venda de boa fé no qual o cedente vende um activo ao fideicomisso a crédito (isto é, em troca de uma nota promissória). O fideicomisso faz pagamentos anuais de juros e de principal parcial ao cedente usando a taxa federal aplicável (“AFR”). Atualmente o AFR é muito baixo, com um empréstimo até 9 anos exigindo apenas uma taxa de juros inferior a 2%. O principal também pode ser um único pagamento de balão devido no final do prazo da nota. Os juros devem ser pagos anualmente, pois para fins de doação e imposto sobre o patrimônio, o cedente e o fideicomisso são entidades separadas e todas as transações devem estar em condições de mercado. É por isso que é necessário estabelecer a legitimidade de uma doação, doando ao fideicomisso o dinheiro inicial necessário.

Seria difícil argumentar que existe uma venda legítima quando a venda é para uma entidade que não detém nenhum outro dinheiro ou activos. Além disso, se o rendimento do activo vendido ao trust for visto como a única fonte de reembolso da nota promissória, o IRS poderá argumentar que o contribuinte reteve um interesse nos activos, trazendo-os de volta para o património do contribuinte. Uma vez que o objectivo do IDIT é retirar bens do património do contribuinte, esta seria, obviamente, uma consequência indesejável.

Conclusão

Tratando-se das diferenças entre as regras do imposto de renda e as regras do imposto sobre heranças e doações, os IDITs oferecem aos contribuintes uma oportunidade única de usufruir de economias significativas no imposto sobre heranças. Os contribuintes que procuram reduzir a sua carga fiscal com um risco mínimo, devem ter seriamente em consideração. O impacto de um planeamento fiduciário deficiente é a diminuição substancial do património e a transferência da valorização do património dos pais para os filhos e/ou netos. Embora o fundo fiduciário defeituoso seja uma ideia de vanguarda, não é para todos. É uma ferramenta de planejamento adicional que deve ser considerada juntamente com outras idéias de planejamento patrimonial.

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